1.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例有何具體規(guī)定？

答：（1）根據(jù)《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（2）根據(jù)《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）第一條的規(guī)定，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

2.享受研發(fā)費用加計扣除是否必須具備高新技術(shù)企業(yè)、中小科技型企業(yè)等資格？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（以下簡稱“財稅〔2015〕119號”）文件第五條第1項規(guī)定：本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。所以無論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，實行查賬征收的居民企業(yè) ，只要符合稅法規(guī)定條件，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，其發(fā)生符合條件的研發(fā)費用均可以加計扣除。虧損企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除后，將加大虧損額，在結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補虧損時，將減少以后年度的應納稅所得額，從而享受到政策紅利。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可以加計扣除嗎？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號第7條：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。所以企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策與加速折舊政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號）第三條第二款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除?！币虼耍髽I(yè)可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策與固定資產(chǎn)加速折舊政策。

6、享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠是否可以同時享受其他優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。所以即使企業(yè)已經(jīng)享受研究開發(fā)費用加計扣除，企業(yè)仍可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等。

7、企業(yè)單獨自行研究開發(fā)費用才能加計扣除，與其他單位共同合作開發(fā)的項目不能享受加計扣除？

答：根據(jù)財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規(guī)定：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除；企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

8、委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除？

答：根據(jù)財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規(guī)定：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。財稅〔2018〕64號：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

9、企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計活動不允許稅前加計扣除嗎？

答：根據(jù)財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規(guī)定：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。所以符合稅法規(guī)定的創(chuàng)意設(shè)計活動可以稅前加計扣除。

10、研發(fā)費用加計扣除的范圍有哪些？

答：（1）人員人工費用。?直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（2）直接投入費用。研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器。

（3）折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（4）無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（6）其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

提示：其他相關(guān)費用限額＝研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

11、不適用稅前加計扣除政策的活動有哪些？

答：(1)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

(6)作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

(7)社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。

12、哪些行業(yè)不適用稅前加計扣除政策？

答：（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（6）娛樂業(yè)。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

提示：不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

13、政府補助資金如何處理？

答：（1）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（3）企業(yè)取得政府補助資金直接作為所得稅收入處理的，用于研發(fā)活動，按照正常加計扣除或攤銷。

14、特殊收入如何處理？

答：（1）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。